Odpis nevymožiteľných pohľadávok

Odpis pohľadávky je účtovná a daňová operácia, ktorou veriteľ vyraďuje pohľadávku zo svojho majetku, pretože sa stala definitívne alebo s vysokou pravdepodobnosťou nevymožiteľnou. Tento proces má dva základné rozmery: účtovný, ktorý má verne zobrazovať majetkovú situáciu podniku, a daňový, ktorý určuje, či si veriteľ môže o hodnotu odpísanej pohľadávky znížiť základ dane. Rozdiel medzi nimi je zásadný, pretože slovenské daňové zákony sú v oblasti uznateľnosti odpisov veľmi reštriktívne.

Účtovný rozmer odpisu

Z účtovného hľadiska by mala spoločnosť odpísať pohľadávku v momente, keď je zrejmé, že nebude uhradená. Ponechávanie "mŕtvych" pohľadávok v účtovníctve skresľuje obraz o finančnom zdraví firmy, umelo navyšuje aktíva a môže zavádzať investorov či banky. Účtovný odpis sa realizuje cez tvorbu opravných položiek alebo priamym odpisom do nákladov. Takýto náklad je však daňovo uznateľný len vtedy, ak sú splnené špecifické podmienky definované v Zákone o dani z príjmov.

Opravné položky

Opravné položky k pohľadávkam sa tvoria postupne podľa veku pohľadávky a pravdepodobnosti jej vymoženia. Účtovná jednotka môže vytvoriť opravnú položku vo výške 20%, 50% alebo 100% hodnoty pohľadávky v závislosti od jej veku a bonity dlžníka. Tvorba opravnej položky znižuje hodnotu aktív v súvahe, ale nemusí byť daňovo uznateľná.

Priamy odpis

Priamy odpis znamená vyradenie pohľadávky z účtovníctva zaúčtovaním do nákladov. Používa sa pri pohľadávkach, ktoré sú definitívne nevymožiteľné (napríklad po zastavení exekúcie pre nemajetnosť). Účtuje sa: MD 546 - Odpis pohľadávky / D 311 - Pohľadávky z obchodného styku.

Daňová uznateľnosť odpisu

Pre daňovú uznateľnosť odpisu pohľadávky zákon vyžaduje existenciu presne stanovených skutočností. Ide napríklad o situáciu, keď súd zamietne návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku dlžníka, alebo keď exekútor zastaví exekúciu, pretože majetok dlžníka nestačí ani na úhradu trov exekúcie. Ďalším dôvodom môže byť zánik dlžníka bez právneho nástupcu (výmaz z obchodného registra) alebo smrť dlžníka, ak dlh neprešiel na dedičov. Bez takéhoto formálneho potvrdenia nevymožiteľnosti je odpis pohľadávky len pripočítateľnou položkou k základu dane.

Podmienky daňovej uznateľnosti

Podľa § 19 ods. 2 písm. h) Zákona o dani z príjmov sú daňovo uznateľné odpisy pohľadávok v týchto prípadoch:

Zamietnutie konkurzu: Súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku dlžníka.

Zastavenie exekúcie: Exekútor zastavil exekúciu, pretože majetok dlžníka nestačí ani na úhradu trov exekúcie.

Zánik dlžníka: Dlžník zanikol bez právneho nástupcu (výmaz z obchodného registra).

Smrť dlžníka: Fyzická osoba zomrela a dlh neprešiel na dedičov (dedičia odmietli dedičstvo alebo dedičstvo nepostačuje).

Drobné pohľadávky: Pohľadávky do 332 eur, kde náklady na vymáhanie by prevýšili vymožiteľnú sumu (vyžaduje sa odborný posudok).

Odpis drobných pohľadávok

Existujú aj možnosti odpisu drobných pohľadávok alebo pohľadávok, pri ktorých uplynula určitá doba od splatnosti, avšak aj tu platia prísne limity a pravidlá (napr. pohľadávky do 332 eur, pri ktorých náklady na vymáhanie presahujú vymožiteľnú sumu). Správne načasovanie a zdokladovanie odpisu je preto kľúčové pre daňovú optimalizáciu. Firmy často spolupracujú s daňovými poradcami, aby posúdili, ktoré pohľadávky z portfólia spĺňajú podmienky na daňový odpis a ktoré je nutné odpísať ako nedaňový náklad.

Dokumentácia pre odpis

Pre daňovú uznateľnosť odpisu je nevyhnutné mať riadnu dokumentáciu: rozhodnutie súdu o zamietnutí konkurzu, rozhodnutie exekútora o zastavení exekúcie, výpis z obchodného registra potvrdzujúci výmaz dlžníka, úmrtný list a vyhlásenie dedičov o odmietnutí dedičstva, alebo odborný posudok o nákladoch na vymáhanie pri drobných pohľadávkach.

Finančná hygiena

Odpis nevymožiteľných pohľadávok plní funkciu "finančnej hygieny". Pravidelné čistenie súvahy od nevymožiteľných položiek umožňuje manažmentu sústrediť sa na bonitných klientov a reálne aktíva. Zároveň sa tým ukončuje administratívne sledovanie a archivácia dokumentov k prípadom, ktoré nemajú ekonomickú perspektívu. Hoci odpis predstavuje realizáciu straty, je to nevyhnutný krok na uzatvorenie neúspešných obchodných prípadov a ozdravenie finančných výkazov spoločnosti.

Vplyv na finančné ukazovatele

Odpis pohľadávok ovplyvňuje kľúčové finančné ukazovatele spoločnosti. Znižuje celkovú hodnotu aktív, čo môže negatívne ovplyvniť ukazovatele ako ROA (Return on Assets). Na druhej strane zlepšuje kvalitu aktív a poskytuje realistickejší obraz o finančnom zdraví firmy. Pre investorov a banky je transparentný prístup k odpisom dôležitým signálom profesionálneho finančného riadenia.

Strategické načasovanie odpisov

Firmy často strategicky načasúvajú odpisy pohľadávok s ohľadom na daňovú optimalizáciu. V rokoch s vysokým ziskom môžu urýchliť odpisy, aby znížili základ dane. V rokoch so stratou môžu odpisy odložiť na neskoršie obdobie. Je však potrebné dodržiavať účtovné zásady a neprekrúcať realitu len kvôli daňovým úsporám.

Daňové plánovanie

Spolupráca s daňovým poradcom je kľúčová pre optimálne načasovanie odpisov. Poradca dokáže posúdiť, ktoré pohľadávky spĺňajú podmienky daňovej uznateľnosti, kedy je najvhodnejší moment na odpis, a ako zdokladovať odpis, aby bol akceptovateľný pre daňový úrad. Investícia do daňového poradenstva sa často vráti v podobe daňových úspor.